Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2


Другие статьи посрочно суммируются.


Консолидированный баланс при покупке

Таблица 2.2

(д.е.)

Статья

Инвестор

(компания И)

Покупаемая компания (П)

Элиминирование

Консолидированный баланс

Д-т

К-т

Деньги

Инвестиции

(в компанию П)

Главные средства

Остальные активы

Деловая репутация

15


86*

560

200

22


54

10



(1) 6


(1) 4



(1) 86

37


620

210

4

^ Итого активов

861

86







871

Короткосрочные обязательства

(вычитаются)



(61)



(10)









(71)

Нетто-активы

800

86







800

Акционерный капитал

Нераспределенная прибыль

600


200

56*


20*

(1) 56


(1) 20




600


200

^ Итого пассивов Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 и собственного капитала



800



86









800

Статьи ,помеченные знаком «*», подлежат элиминированию.

В консолилидированном балансе свой капитал 2-ух компаний представлен своим капиталом инвестора и включает акционерный капитал в сумме 600 д.е. и нераспределенную прибыль Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 в сумме 200 д.е. Деловая репутация подлежит амортизации в следующие периоды.

^ 2.2.Способ слияния

Описанный ранее способ приобретения методом покупки имеет свои сложно­сти: сначала согласно этому способу нужно проведение дорогостоящей переоценки, также требуется наличие у Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 инвестора свободных валютных ресур­сов. Кандидатурой ему выступает все обширнее используемый способ слияния инве­стора с инвестируемой компанией, в согласовании с которым требуется незначи­тельная величина денег и осуществляется обмен Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 акций инвестора на акции инвестируемой компании. При всем этом удается избежать уплаты налогов, а ак­ционеры не лишаются прав принадлежности, так как взамен прежних акций по­лучают новые (хотя нередко пропорции такового Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 обмена очевидно не прибыльны прежним обладателям). При слиянии права могут приобретаться не только лишь материнской компанией, да и компанией, не входящей в группу, либо перераспределяться меж несколькими компаниями.

Разглядим функцию составления консолидированного Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 баланса 2-ух компаний при слиянии с теми же начальными данными, что в примере 2.

Пример 3

Для объединения с компанией П инвестору (компании И) придется поменять свои акции на 56 обычных акций компании П, представим, по номиналу Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 (1д.е.), без дополнительной эмиссии.

В реальности обмен акциями базируется по их рыночной цены либо стоимости соглашения, на базе которой инсталлируются пропорции обмена.

Консолидированный баланс при слиянии

Таблица 2.3

(д.е.)

Статья

Инвестор

(компания И Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2)

Приобретаемая

Компания (П )

Элиминирование

Консолиди-рованый

баланс

Д-т


К-т

Деньги

45

22







67

Инвестиции

( в компанию П)


56*








(1)56




Главные средства

560

54







614

Остальные активы

200

10







210

^ Итого активов

861

86







891

Короткосрочные обязательстваа (вычитаются)


(61)


(10)








(71)

^ Нетто активы

800

76







820

Акционерный капитал

600

56*

(1)56




600

Нераспределенная прибыль

200

20







220

^ Итого пассивов

и собственного капитала


800


76








820

Элиминирование позволит исключить операции, осуществленные меж компаниями И и П Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2; надлежащие статьи помечены знаком «*».

Элиминирование статей при слиянии

Таблица 2.4

(д.е.)

Элиминирование инвестиций в компанию П

акционерным капиталом компании П (1)

Д-т

К-т

Инвестиции в компанию П

Акционерный капитал компании П

56

56

Другие статьи построчно суммируются. Итоги Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 в консолидированном балансе в примерах 2 и 3 подсчитываются по графе консолидированного баланса.

Итоги консолидированного баланса в этом случае выше (820 д.е. в сопоставлении с 800 д.е.).Элиминируется только акционерный капитал компании П, а ее нераспределенная Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 прибыль до слияния врубается в консолидированную отчетность. У инвестора (компании И) остается большая сумма денег, потому что акции не выкупаются, а обмениваются.

При способе слияния (поглощения) свойственны такие черты, как:

- активы Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

- инвестиции показываются по номиналу;

- прибыли, приобретенные дочерней компанией до слияния, врубаются в консолидированную отчетность.

Применение обозначенного способа разрешено в последующих случаях:

- материнская компания меняет более 90% номинального капитала Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 до­черней компании;

- осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;

- расчеты в валютной форме не должны превосходить 10% номинальной цены выпущенных акций;

- компании должны быть равновеликими.

При всем этом способе Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 отсутствует стоимость компании, не делается переоценка ак­тивов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к увеличению аморти­зационных отчислений.


^ 3.Составление консолидированной бухгалтерской отчетности денежной группы

3.1. Консолидированный баланс АО «КонсолЪ» и Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 его дочерней компании

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Разглядим их на практическом примере.

До составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 организаций группы последующие данные:

- о денежных вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной цены акций (толикой капитала) организаций группы;

- о приобретенном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 и дебиторской задолженности организаций группы друг дружке;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг дружке;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о обретенных у Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 организаций группы главных средствах;

- о обретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Представим, что у головной организации АО «КонсолЪ» имеется дочерняя компания АО «КонсуэлЪ». Для составления консолидированного отчета употребляются начальные Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 данные приведенные в Таблице 3.1 и Таблице 3.2 (числа условные). Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 1 и Приложение 2.


Данные по АО «КонсолЪ»

Таблица 3.1

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Место отражения в Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 отчете

Денежные вложения в капитал дочернего общества (60% акций)

800

ф. № 1, строчка 141

Дебиторская задолженность дочернего общества

200

ф. № 1, строчка 240

Кредиторская задолженность дочернего общества

120

ф. № 1, строчка 620

Дивиденды, приобретенные от дочернего общества

50

ф. № 1,строчка 470

ф. № 2, строчка 080

Цена материалов, обретенных у дочернего общества Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2, в том числе не списанных на конец отчетного периода

8000


8000

ф. № 2, строчка 010


ф. № 1, строчка 210


«Данные по АО «КонсуэлЪ»

Таблица 3.2

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Место отражения в отчете

Номинальная цена уставного капитала

1000

ф. № 1, строчка 410

Дебиторская задолженность головной организации

120

ф Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2. № 1, строчка 240

Кредиторская задолженность головной организации

200

ф. № 1, строчка 620

Короткосрочный кредит, приобретенный от головной организации

500

ф. № 1, строчка 610

Дивиденды, выплаченные головной организации

50

ф. № 2, строчка 190

Выручка от реализации продукции головной организации

8000

ф. № 2, строчка 010

Прибыль от реализации продукции головной Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 организации, в том числе от реализации материалов

200


200

ф. № 1, строчка 470


ф. № 2, строчка 080


На первом шаге составления консолидированного баланса нужно построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 промежный консолидированный баланс. Промежный консолидированный баланс представлен в Приложении 3.

Так как головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, нужно исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 толики меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Толика меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и толики роли Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 головной организации в его общей величине (60%). Таким макаром, толика меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.:

в уставном капитале 1000 × 0,4 = 400 тыс. руб.;

в запасном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;

в нераспределенной прибыли Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель толики меньшинства отражается отдельной статьей "Толика меньшинства" за итогом разд. III "Капитал и резервы".

Дальше из соответственных строк промежного консолидированного баланса исключаются сумма денежных вложений головной Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.) и сумма цены соответственной толики в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2.). После проведения данной операции в строке 140 промежного баланса остается сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (толика меньшинства).

В рассматриваемом примере сумма денежных вложений головной организации (800 тыс. руб Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2.) не совпадает со ценой акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким макаром, появляется положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в промежном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма денежных вложений головной Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 организации оказалась меньше цены акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежного баланса за разделом "Капитал и резервы".

Последующим шагом является исключение из промежного баланса характеристик, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 меж головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строчки 240 актива промежного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2. Из строчки 620 пассива промежного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы есть некоторое количество дочерних обществ, то Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 из промежного консолидированного баланса исключаются также характеристики, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность меж дочерними обществами.

Потом из промежного баланса исключаются характеристики, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу короткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 из строчки 250 актива и соответственно из строчки 610 пассива промежного баланса.

Из строчки 470 промежного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), приобретенные головной организацией от дочернего общества, в эту же строчку врубаются дивиденды Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации. Также из строчки 470 промежного баланса исключается прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на создание материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль именуется нереализованной Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 и исключается из строчки 470 в доле, принадлежащей группе:

200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб.

Дальше рассчитывается нереализованная прибыль в припасах, приходящихся на долю меньшинства:

200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс. руб.

Толика меньшинства миниатюризируется на подобающую Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 часть нереализованной прибыли в припасах:

600 тыс. руб. – 80 тыс. руб. = 520 тыс. руб.

Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива промежного баланса «Доля меньшинства».

Приобретенный в итоге обрисованных действий консолидированный баланс группы представлен таблицей 3.3

Консолидированный Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 баланс группы «КонсолЪ»

Таблица 3.3

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода (тыс. руб.)

1

2

3

4

^ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ










Нематериальные активы

в том числе деловая репутация организации

110

113

--

--

650

200

Главные средства

120

--

4 000

Незавершенное строительство

130

--

120

Длительные денежные вложения

140

--

900

Остальные внеоборотные активы Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2

150

--

--

ИТОГО по разделу I

190

--

5 670

^ II. Обратные АКТИВЫ










Припасы

210

--

760

Налог на добавленную цена по полученным ценностям

220

--

150

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

--

100

Дебиторская задолженность (платежи Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

--

800

Короткосрочные денежные вложения (56, 58, 82)

250

--

300

Деньги

260

--

1 700

Остальные обратные активы

270

--

--

ИТОГО по разделу II

290

--

3 810

^ БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

--

9 480



Форма 0710001 с. 2



Пассив

Код показа-теля

На начало отчетного
года

На конец Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 отчетного
периода

1

2

3

4

^ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ










Уставный капитал

410

--

4500

Дополнительный капитал

420

--

--

Запасный капитал

430

--

1 180

Целевое финансирование

450

--

400

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

--

500

ИТОГО по разделу III

490

--

6 580

Толика меньшинства

в уставном капитале

в прибыли

491

--


520

80

^ IV. Длительные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА




--




Займы и кредиты

510

--

--

Отложенные налоговые обязательства

515

--

--

Остальные Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 длительные обязательства

520

--

--

ИТОГО по разделу IV

590

--

--

^ V. Короткосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА










Займы и кредиты

610

--

500

Кредиторская задолженность

620

--

1130

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

--

--

Доходы будущих периодов

640

--

--

Резервы грядущих расходов

650

--

--

Остальные короткосрочные обязательства

660

--

50

ИТОГО по разделу V (сумма строк 490+491+590+690)

690

--

2 180

БАЛАНС

700




9 360

^ Справка о наличии Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах










^ Оплаченные главные средства

910

--

--

в том числе по лизингу

911

--

--

^ Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

--

--

^ Продукты, принятые на комиссию

930

--

--

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

--

--

^ Обеспечение обязанностей и платежей Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение - страница 2 приобретенные

950

--

--

Обеспечение обязанностей и платежей выданные

960

--

--

^ Износ жилищного фонда

970

--

--

Износ объектов наружного благоустройства и других

подобных объектов

980

--

--

^ Нематериальные активы, приобретенные в использование

990

--

--















konservnie-banki-iz-dvuh-detalej.html
konsilium-v-sostave-dezhurnih-terapevtov-i-urgentnogo-hirurga.html
konsistenciya-pishi-zhevanie.html